企业受“营改增”税制改革影响的测算举例
交通运输业受“营改增”税制改革影响的测算。对于交通运输业一般纳税人，其缴纳营业税时适用税率为3%，无进项可以抵扣；“营改増”后缴纳增值税适用税率为11%，进项可按适税税率抵扣，我们假定为17%，则可以测算出“营改増”前后企业所承担的营业税和增值税税负各为：纳税人营业税=当期应纳税收入×3%；一般纳税人增值税=当期应纳税收入×11%－当期可抵扣支出×17%。此时，当期可抵扣支出金额占到当期应纳税收入金额的47.1%时，企业承担的增值税税负水平相当于“营改増”前缴纳营业税时所承担的税负水平；当期可抵扣支出金额比例低（高）于这一水平，则缴纳的增值税税负就会高（低）于缴纳营业税时所承担的税负。
就小规模纳税人来看，其受“营改増”的影响直接取决于增值税征收率与原营业税税率的比较。“营改増”前，缴纳营业税适用税率为3%；“营改増”后，适用增值税征收率为3%，但计算依据要换算为不含税营业额：纳税人营业税=当期应纳税收入×3%；小规模纳税人增值税=当期应纳税收入（1+3%）×3%≈当期应纳税收入×2.91%。由此可见，“营改増”后，适用于简易征收办法的交通运输业小规模纳税人，缴纳增值税较“营改増”前缴纳营业税有一定幅度的降低。
现代服务业受“营改增”税制改革影响的测算。对于现代服务业一般纳税人，其缴纳营业税时适用税率为5%，无进项可以抵扣；“营改増”后缴纳增值税适用税率按不同的子行业分别为6%和17%，进项按适税税率抵扣，我们假定某企业增值税销项税税率为6%，进项税税率为17%，该企业“营改増”前后所承担的营业税和增值税税负测算如下：纳税人营业税=当期应纳税收入×5%；一般纳税人增值税=当期应纳税收入×6%-当期可抵扣支出×17%。此时，当期可抵扣支出金额占到当期应纳税收入金额5.9%时，企业承担的增值税税负水平和“营改増”前承担的营业税税负水平大致相当；当期可抵扣支出金额比例低（高）于这一水平，则缴纳的增值税税负就会高（低）于缴纳营业税时所承担的税负。
现代服务业小规模纳税人，受“营改増”的影响亦取决于增值税征收率与原营业税税率比较。“营改増”前，缴纳营业税适用税率为5%；“营改増”后，适用增值税征收率为3%，但计算依据要换算为不含税营业额：纳税人营业税=当期应纳税收入×5%；小规模纳税人增值税=当期应纳税收入（1+3%）×3%≈当期应纳税收入×2.91%。由此可以看出，“营改増”后，小规模纳税人缴纳的增值税较“营改増”前缴纳的营业税有较大幅度降低。
通过对试点行业“营改増”前后承担的营业税和增值税税负测算，我们可以看出无论是小规模纳税人还是一般纳税人，前后税率的变化情况将会对企业税收负担产生重要影响。同时，“资本有机构成”和“可抵扣进项税的比例”所决定的“当期可抵扣支出”，也会对一般纳税人“营改増”后企业增值税税负产生重要影响：“当期可抵扣支出”超过“当期应纳税收入”一定比例时，企业相较于以前缴纳营业税时就可以有效降低增值税税负；否则，就会提高企业的实际税收负担。
